为贯彻党的二十届三中全会精神,根据
《中华人民共和国资源税法》、《财政部、税务总局、水利部关于印发<水资源税改革试点实施办法>的通知》(
财税〔2024〕28号)相关规定,现对水资源税有关征管问题公告如下: 一、按照实际发电量计征水资源税的纳税人,其实际发电量以所有发电机组的发电计量之和确定,包括上网电量、综合厂用电量、运输损失电量等。 二、纳税人取用水工程管理单位配置、调度的水资源,其纳税地点为接入水工程管理单位的取水口所在地,适用接入水工程管理单位的取水口所在地的税额标准。 三、城镇公共供水企业缴纳的水资源税在终端综合水价中单列的部分,可以在增值税计税依据中扣除,按照“不征增值税自来水”项目开具普通发票。 四、纳税人享受水资源税优惠政策,实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式。留存备查资料包括与纳税人享受优惠政策有关的取水计量信息、发电量信息等资料。纳税人应当对留存备查资料的真实性、完整性和合法性承担法律责任。 纳税人享受生态取用水免征水资源税优惠政策,还应当将县级以上人民政府及有关部门出具的证明材料留存备查。证明材料内容应包括实施生态取用水的纳税人名称、统一社会信用代码、生态取用水起止时间、生态取用水水源类型、生态取用水量、生态取用水地点等相关信息。 五、纳税人申报水资源税时,应填写《水资源税税源明细表》(附件1),进行财产行为税综合申报。 六、纳税人通过两个以上取水口取用水的,应当分别计量每一个取水口的实际取用水量并申报缴纳水资源税。纳税人一个取水许可证上有多个取水口信息且适用同一税额标准,并由水行政主管部门合并下达许可水量或取水计划的,可以将该取水许可证上多个取水口的实际取用水量合并申报缴纳水资源税。 纳税人取得取水许可证的,其取水口按照取水许可证载明的取水口信息确定;纳税人未取得取水许可证的,其取水口按照水行政主管部门确定的取水口信息确定。 各省(包括自治区、直辖市,下同)辖区内纳税人因取水口较多等原因确存在申报困难的,经省财政、税务、水行政主管部门同意后,可以汇总申报缴纳水资源税。 七、水行政主管部门依法依规调整纳税人许可水量和取水计划的,纳税人应当按照调整后的许可水量和取水计划重新计算应纳税额,并办理更正申报。 八、纳税人应当按照税收征收管理和取水计量管理的有关规定,妥善保管取水计量信息等有关资料。 九、税务机关应当依据水行政主管部门交送的取水许可、违法取水等信息进行纳税人识别。 十、水资源严重短缺和超载地区名录由水利部会同相关部门组织制定并动态更新。水利部公布名录前,可暂由各省水行政主管部门会同相关部门确定本省水资源严重短缺和超载地区的具体范围。 十一、各省水行政主管部门应当于每年3月31日前,会同同级财政、税务等部门公布本省工业用水前一年度用水效率达到国家用水定额先进值的纳税人名单。纳入名单的纳税人,其本年度相应工业用水部分可以按规定申报享受减征百分之二十水资源税优惠政策。如水行政主管部门在日常监管中发现纳税人存在无证取水、超许可取水、超计划取水、超采地下水、擅自改变取水用途等违法行为的,纳税人自违法取用水行为发生之月起不得享受优惠政策。 纳入名单的纳税人如在当年发生更名、重组或与认定条件有关重大变化情形的,应当重新向省水行政主管部门报告有关情况并提供相关证明材料。省水行政主管部门应当会同同级财政、税务等部门确定纳税人发生变更情形后是否符合享受优惠政策的条件,并及时对名单进行调整。 各省水行政主管部门应当会同同级财政、税务等部门按照职责分工对名单内纳税人加强日常监管。在监管过程中如发现纳税人存在以虚假信息获得减税资格等其他不符合减税条件的,应当及时对名单进行调整。主管税务机关应当按照
《中华人民共和国税收征收管理法》及其
实施细则有关规定对纳税人予以处理。 十二、各省水行政主管部门应当对纳税人取水计量的规范性进行检查,并结合日常监管工作和已有工作成果,加快建立完善取水计量档案,进一步扩大取水在线计量覆盖面。在日常取用水计量监管中发现纳税人符合需要水行政主管部门核定水量情形的,应当在纳税申报期结束前通知纳税人和税务机关,并向纳税人出具当期取水量核定书(附件2)。纳税人根据水行政主管部门核定的取用水量向税务机关申报纳税。 十三、此前已实施水资源费改税试点的省可暂维持原有征管模式不变,并在试点期间逐步按现行办法规定调整。具体事宜由相关省税务机关和同级水行政主管部门确定。 十四、本公告自2024年12月1日起施行,此前规定与本公告不一致的,以本公告为准。《国家税务总局关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值税发票开具问题的公告》(
2017年第47号)同时废止。 特此公告。
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1.水资源税税源明细表 2.取水量核定书
附:国家税务总局关于《国家税务总局、财政部、水利部关于水资源税有关征管问题的公告》的解读 为贯彻落实党的二十届三中全会精神,规范水资源税征收管理,优化纳税服务,根据
《中华人民共和国资源税法》、《财政部、税务总局、水利部关于印发<水资源税改革试点实施办法>的通知》(
财税〔2024〕28号,以下简称《办法》)等相关规定,税务总局、财政部、水利部联合发布《国家税务总局、财政部、水利部关于水资源税有关征管问题的公告》(2024年第12号,以下简称《公告》)。现解读如下:
一、《公告》出台的主要背景是什么? 2024年10
月11日,财政部、税务总局和水利部联合制发了《办法》,明确于今年12
月1日在全国范围内实施水资源费改税试点。《办法》规定,水资源税改革试点期间涉及的有关政策,由财政部会同税务总局、水利部等部门研究确定。为进一步明确水资源税政策执行口径,细化水资源税征管有关规定,规范水资源税减免税管理,税务总局会同财政部、水利部制定了《公告》,并发布水资源税税源明细表及取水量核定书。
二、按照实际发电量计征水资源税的纳税人,计税依据如何确定? 实际发电量不等同于上网电量,而应以纳税人所有发电机组的发电计量之和确定,包括上网电量、综合厂用电量、运输损失电量等。
三、纳税人取用水工程管理单位配置、调度的水资源,纳税地点和适用税额标准如何确定? 《办法》规定,纳税人取用水工程管理单位跨省(自治区、直辖市)配置、调度的水资源,应当根据调入区域适用税额和实际取用水量,向调入区域所在地的税务机关申报缴纳水资源税。《公告》遵循“何地取用、何地纳税”的原则,进一步明确了“调入区域”是指接入水工程管理单位的取水口所在地,其税额标准适用接入水工程管理单位的取水口所在地的税额标准。
四、改革后城镇公共供水企业如何开具发票? 水资源费改税前,部分试点省份直接对城镇公共供水的用水户征收水资源费。在城镇公共供水企业销售自来水而向用水户收取的水费中,基本水价部分向用水户开具增值税发票,计征增值税;水资源费部分向用水户开具财政专用收费票据,不计征增值税。此次全面实施水资源费改税,明确城镇公共供水企业缴纳的水资源税在终端水价中单列的部分,可在增值税计税依据中扣除,按照“不征增值税自来水”项目开具普通发票,在税率栏选择“不征税”,税额栏显示为“***”。
五、许可水量和取水计划调整后对纳税人申报缴税产生什么影响? 如果当年水行政主管部门对纳税人的许可水量和取水计划进行调整,此前纳税人已经申报的实际取用水量的适用税额,可能会随着许可水量和取水计划的调整而发生变化,产生多缴税款或少缴税款情形。为此,《公告》明确,纳税人应当按照调整后的许可水量和取水计划重新计算应纳税额,并办理更正申报。 案例:a省规定,对于纳税人超计划取用水的,对其超出计划部分的取用水按照对应行业税额标准的2倍征收。已知a省某纳税人所属行业取用地表水适用税额为0.2元/立方米,水行政主管部门年初对纳税人下达的地表水取水计划为1000万立方米/年,纳税人按月申报水资源税,1至5月累计取用水量为1000万立方米,6月取用水量为200万立方米。按照《办法》相关规定,纳税人6月的取用水量属于超计划取用水范围(1000+200=1200>1000),申报缴纳的税款应为80万元(=200万立方米×0.2元/立方米×2)。8月1日,水行政主管部门对纳税人地表水取水计划调整为1500万立方米/年,则纳税人应当按照调整后的许可水量和取水计划重新计算应纳税额并进行更正申报。此时纳税人6月的取用水量不属于超计划取用水(1000+200=1200<1500),申报缴纳的税款应为40万元(=200万立方米×0.2元/立方米)。6月多缴的40万元(=80-40)税款,纳税人可以选择用以抵减以后所属期的税款,或者直接申请退税。
六、工业用水前一年度用水效率达到国家用水定额先进值的纳税人如何申报享受本年度减征百分之二十水资源税的优惠政策? 该条优惠政策为新增优惠政策,由省级水行政主管部门会同同级财政、税务等部门对适用该政策的纳税人实行“名单式”管理。纳入名单的纳税人,其本年度相应工业用水部分,可以按规定申报享受减征百分之二十水资源税优惠政策。如水行政主管部门在日常监管中发现纳税人存在无证取水、超许可取水、超计划取水、超采地下水、擅自改变取水用途等违法行为的,纳税人自违法取用水行为发生之月起不得享受优惠政策。 案例:某企业2024年度因新上节水设备,工业用水效率达到国家用水定额先进值被列入当年省级水行政主管部门节水先进名单,水行政主管部门2025年对其下达地表水取水计划为1000万立方米/年。如该企业2025年1-10月地表水取用水量为1000万立方米,则该企业2025年1-10月可以享受减征20%水资源税的优惠政策;如该企业2025年11
月地表水取用水量为200万立方米,那么该企业自11月起,2025年的累计取用水量超过了水行政主管部门下达的取水计划,该企业2025年11
月、12月不得享受减征20%水资源税的优惠政策。 另外,如果纳税人前一年度存在以虚假信息获得减税资格等其他不符合减税条件的,本年度所属期均不允许享受减征优惠政策,已享受的减征税款应由主管税务机关进行追缴,并按照
《中华人民共和国税收征收管理法》及其
实施细则有关规定予以处理。
七、因取水口较多等原因确存在申报困难的纳税人,如何进行水资源税申报? 各省(包括自治区、直辖市)辖区内纳税人因取水口较多等原因确存在申报困难的,经省财政、税务、水行政主管部门同意后,可以汇总申报缴纳水资源税。 案例:某纳税人在某省辖区内修建一条高速公路,施工路段贯穿某省的a、b、c、d、e五个地市,每个地市均存在若干个取水口。在此情形下,纳税地点涉及多个取水口所在地,纳税人既可以向每个取水口所在地即a、b、c、d、e五个地市的主管税务机关办理跨区税源登记,分别申报缴纳水资源税;也可以经该省财政、税务、水行政主管部门同意后,向省财政、税务、水行政主管部门确定的纳税地点汇总申报缴纳a、b、c、d、e五地的水资源税。
水资源税税源明细表 |
税款所属期限:自 年 月 日至 年 月 日 |
纳税人识别号(统一社会信用代码):□□□□□□□□□□□□□□□□□□ |
纳税人名称: | 金额单位:人民币元(列至角分) |
税源基础采集信息 |
税源编号 | | 取水许可证办理情况 | □已办理□未办理 |
取水许可证编号 | | 取水口所在地 | 市县/区乡/镇/街道 |
取水口具体地点 | | 取水许可发证机关 | |
取水许可发证机关行政级别 | □流域级□省级□地市级□县级□其他 | 取水许可有效期限 | 年月至年月 |
水源类型 | □地表水□地下水 | 特殊取用水类别 | □水力发电□冷却取用水□火力发电冷却取用水(按发电量计征)□水源热泵□疏干排水(直排)□疏干排水(回收利用)□农村人口集中式饮水工程取用水 |
取用水行业 | □农业□特种取用水□城镇公共供水□其他行业 | 是否属于水资源严重短缺和超载地区 | □是□否 |
年计划取水量(立方米) | | 年许可取水量(立方米) | | 适用税额等次 | |
税源信息变更生效日期 | 年 月 日 | 税源信息注销日期 | 年 月 日 |
申报计算明细 |
序号 | 税目 | 子目 | 计量单位 | 上期累计取用水量 | 本期实际取用水量/发电量 | 合理漏损率 | 本期计税取用水量/发电量 | 本期累计取用水量 | 累计超许可/超计划取水量 | 累计超许可/超计划比例 | 适用税额 | 本期应纳税额 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
1 | | | | | | | | | | | | |
减免税计算明细 |
序号 | 税目 | 子目 | 计量单位 | 减免税性质代码及项目名称 | 本期减免税取用水量/发电量 | 适用税额 | 减征比例 | 本期减免税额 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | | | | | | | | |
填表说明: 税款所属期限:纳税人申报水资源税所属期的起止时间,应填写具体的年、月、日。 税源基础采集信息 本部分由纳税人根据实际情况及水行政主管部门发放的取水许可证相关信息,在首次申报时或变更税源基础信息时填写。纳税人有多个取水口的,应分别采集税源基础信息并分别申报。 1.“税源编号”:该项由税务机关通过征管系统根据纳税人的取水口信息自动赋予编号。纳税人首次申报或新增取水口的无须填写。当纳税人发生税源信息变更情形时,在修改税源采集信息时须填写该项。 2.“取水许可证办理情况”:根据纳税人取水许可证办理情况,在“已办理”和“未办理”选项中勾选一项。 3.“取水许可证编号”:有取水许可证的纳税人,须按照取水许可证上载明的编号填写;无取水许可证的纳税人,可不填写此数据项。 4.“取水口所在地”:填写取水口所在地的行政区划信息,须详细到所在街道乡镇地址。有取水许可证的纳税人,须按照取水许可证上载明的取水地点所在街道乡镇地址填写;无取水许可证的纳税人,按照实际取水地点所在街道乡镇地址填写。 5.“取水口具体地点”:填写取水口所在地的具体地点,如“某某水库”“某某河流某处”。有取水许可证的纳税人,须按照取水许可证上载明的取水地点填写;无取水许可证的纳税人,按照实际取水地点填写。 6.“取水许可发证机关”:有取水许可证的纳税人,须填写批准发放取水许可证的发证机关;无取水许可证的纳税人,可不填写此数据项。 7.“取水许可发证机关行政级别”:勾选取水许可发证机关对应的行政级别。 8.“取水许可有效期限”:有取水许可证的纳税人,须填写取水许可证上载明的有效期限(起止);无取水许可证的纳税人,可不填写此数据项。 9.“水源类型”:取用江、河、湖泊(含水库、引调水工程等水资源配置工程)等陆地表面上动态水和静态水的,勾选“地表水”;取用埋藏在地表以下各种形式水资源的,勾选“地下水”;一张采集表中只能选择一种水源类型。 10.“特殊取用水类别”:按照各省、自治区、直辖市人民政府发布的税目税额表中对应的特殊用水类型进行勾选,如“水力发电”“疏干排水”等。特殊取用水类别与取用水行业不能同时勾选。 11.“取用水行业”:按照各省、自治区、直辖市人民政府发布的税目税额表中对应的取用水行业进行勾选,如“城镇公共供水”“其他行业”等。取用水行业与特殊取用水类别不能同时勾选。 12.“是否属于水资源严重短缺和超载地区”:按照水行政主管部门划分的水资源严重短缺和超载地区,在“是”或“否”中勾选一项。 13.“年计划取水量”:按照水行政主管部门下达的年取水计划填写;水行政主管部门未下达取水计划的,填写0;未办理取水许可证的,无需填写。 14.“年许可取水量”:按照取水许可证上载明的年取水量填写;未办理取水许可证的,无需填写。 15.“适用税额等次”:按照分地区或其他分类方式确定的税额标准等次勾选。 16.“税源信息变更生效日期”:填写税源信息变更的详细生效日期。 17.“税源信息注销日期”:填写该税源信息的纳税义务终止日期。 申报计算明细 本部分适用于申报计算水资源税的纳税人填写。 1.第1栏“税目”:按照实际取用水类型填写“地表水”或“地下水”。 2.第2栏“子目”:填写同一税目下不同的取用水行业或取用水类型,如“农业”“其他行业”“水力发电”等。 3.第3栏“计量单位”:填写本期计税取用水量或发电量的具体单位,如“立方米”“千瓦时”等。 4.第4栏“上期累计取用水量”:填写纳税人当年截至上个申报期已申报实际取用水量的累计量,由系统自动计算生成。 5.第5栏“本期实际取用水量”:填写纳税人本期实际的取用水量。疏干排水纳税人填写实际排水量;按照耗水量计征的冷却取用水纳税人填写实际耗水量。 6.第6栏“合理漏损率”:填写各省、自治区、直辖市人民政府确定的城镇公共管网合理漏损率,原则上由取用水行业为城镇公共供水的纳税人填写。 7.第7栏“本期计税取用水量/发电量”:填写纳税人本期计税取用水量或计税发电量。其中,城镇公共供水本期计税取用水量=本期实际取用水量×(1-公共供水管网合理漏损率),由系统自动计算得出。 8.第8栏“本期累计取用水量”:填写纳税人本年度累计取用水量。计算公式为:本期累计取用水量=上期累计取用水量+本期实际取用水量,由系统自动计算得出。 9.第9栏“累计超许可/超计划取水量”:填写纳税人本年度累计超出许可/计划取水量的水量。计算公式为:累计超许可/超计划水量=本期累计取用水量-年许可/计划取水量,由系统自动计算得出。 10.第10栏“累计超许可/超计划比例”:填写纳税人本年度累计取用水量超出本年度许可/计划取水量的比例。计算公式为:累计超许可/超计划比例=累计超许可/超计划取水量÷年许可/计划取用水量,由系统自动计算得出。 11.第11栏“适用税额”:按照各省、自治区、直辖市人民政府发布的税目税额表中对应的适用税额填写。 12.第12栏“本期应纳税额”:填写本期应纳税额。计算公式为:本期应纳税额=本期计税取用水量/发电量×本期适用税额;其中,超许可/超计划取用水量部分的应纳税额按照各省、自治区、直辖市人民政府公布的水资源税超许可/超计划应纳税额计算公式计算;由系统自动计算得出。 减免税计算明细 本部分适用于申报水资源税税收优惠的纳税人填写。如不涉及减免税事项,纳税人不需填写,系统会将“本期减免税额”默认为0。 1.第1栏“税目”:按照实际取用水类型填写“地表水”或“地下水”。 2.第2栏“子目”:填写同一税目下不同的取用水行业或取用水类型,如“农业”“其他行业”“水力发电”等。 3.第3栏“计量单位”:填写本期计税取用水量或发电量的具体单位,如“立方米”“千瓦时”等。 4.第4栏“减免税性质代码和项目名称”:有减免税情况的必填,按照税务机关最新制发的减免税政策代码表中最细项减免性质代码填写。 5.第5栏“本期减免税取用水量/发电量”:填写减免税项目对应的取用水量或发电量。 6.第6栏“适用税额”:按照各省、自治区、直辖市人民政府发布的税目税额表中对应的适用税额标准填写。 7.第7栏“减征比例”:填写减免税额占应纳税额的比例,免税项目的减征比例按100%填写,由系统根据纳税人选择的减免税性质代码和项目名称自动带出。 8.第8栏“本期减免税额”:填写本期应纳税额中按规定应予减免的部分。计算公式为:本期减免税额=本期减免税取用水量/发电量×适用税额×减征比例,由系统自动计算得出。
取水量核定书 |
单位:立方米 |
水行政主管部门:(签章) | 取水量核定书编号 | |
纳税人名称 | | 纳税人识别号(统一社会信用代码) | |
核定取水量所属期 | 年 月 日至 年 月 日 | 核定日期 | 年 月 日 |
序号 | 取水许可证办理情况 | 取水许可证编号 | 取水口所在地 | 取水口具体地点 | 税源编号 | 水源类型 | 取用水行业或特殊取用水类别 | 是否属于水资源严重短缺和超载地区 | 年许可/计划取水量 | 核定情形(原因) | 核定取用水量 | 备注 |
1 | □已办理□未办理 | | | | | □地表水□地下水 | | □是□否 | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
纳税人签章 | | 水行政主管部门核定人签章 | |
税务机关受理人签章 | | 取水量核定书下达日期 | 年 月 日 |